RESULTADOS
Rol que desempeña: en los Gobiernos Autónomos Descentralizados todos los encuestados son contadores/as, lo que representa el 100%. No se reportan ausencias en el estudio. La presencia de contadores/as propone una alta importancia de las funciones contables en las instituciones, reflejando un enfoque destacado en la gestión financiera y el cumplimiento normativo.
Años de experiencia: el 23.33% de los contadores tienen un año desempeñando su carrera profesional. El 36.67% entre 1 y 5 años, que constituye la mayoría de la muestra y sugiere un grupo específico de profesionales en una etapa temprana de sus carreras. El 26.67% entre 6 y 10 años, en una etapa intermedia de su trayectoria laboral. Solo el 13.33% tiene más de 10 años, lo que destaca que una minoría tiene una larga trayectoria profesional. Esto nos refleja una distribución diversa en la experiencia laboral de la muestra, con una concentración alta en los primeros años de carrera (Figura 1).
Figura 1. Años de experiencia.
Elaboración: Los autores.
Nivel de conocimiento de auditoría forense: el 30% tiene un nivel bajo, el 53.33% nivel medio y un 16.67% un nivel alto de conocimiento. Lo que señala que la población encuestada posee un nivel variado de conocimiento, que puede influir en la necesidad de adaptar las estrategias de comunicación o educación para abordar las diferencias en el nivel de comprensión.
Departamento - periodicidad de auditorías: de los 30 encuestados, el 76.67% señaló que cuentan con un departamento de auditoría, el 17% realizan auditorías solo cuando surgen sospechas de fraude, el 17.39% ejecutan auditorías anualmente y el 8.7% procede semestralmente. El 23.33% no tienen un departamento de auditoría, siendo el 57.14% de ellos los que realizan auditorías solo cuando surgen sospechas de fraude y el 42.86% que no lleva a cabo auditorías de forma regular. Estos hallazgos indican una versatilidad notable en la frecuencia de las auditorías, con una proporción considerable que optan por realizar auditorías solo cuando se presentan situaciones específicas de sospecha de fraude.
Metodologías de auditoría forense que conoce: se observa que el análisis de documentos es la metodología más empleada con un 80%. Además, el uso de entrevistas, con un 13.33%, los datos digitales, con un 6.67%. El análisis de documentos se recomienda como método de auditoría principal, quizás debido a su accesibilidad y utilidad para obtener información detallada sobre las operaciones de una organización.
Métodos de auditoría forense aplicados en el GAD: el 76.67% de las auditorías se llevan a cabo mediante la revisión de documentos y registros, el 13.33% realiza análisis de datos forenses y el 10% va por la investigación de fraude contable. Esta distribución señala que las instituciones tienden a confiar en la revisión de documentos y registros como método principal para llevar a cabo auditorías.
Áreas susceptibles para el fraude: con un 86.67% el departamento de adquisiciones y contrataciones públicas es el área más susceptible, en la gestión de fondos y recursos representa el 10%, y en la contabilidad y los registros financieros el 3.33%. Los hallazgos enfatizan la importancia de mecanismos efectivos de monitoreo y control en las áreas más vulnerables para reducir el riesgo de fraude, mejorar la integridad y transparencia de las operaciones.
Desafíos para la detección: el 50% señala la falta de recursos humanos capacitados como un desafío, lo que recomienda una necesidad urgente de personal con habilidades específicas en detección y prevención de fraudes. Además, el 23.33% identifica la cultura organizacional que tolera el fraude como un problema, lo que indica la importancia de promover una cultura de integridad y transparencia dentro de las instituciones. La falta de tecnología adecuada, con un 10%, y la complejidad de los procesos administrativos, con un 16.67%, lo que destacan la complejidad multifacética de los desafíos que enfrentan las organizaciones en la detección y prevención de fraudes, desde la capacitación del personal hasta la cultura organizacional y la infraestructura tecnológica.
Estrategias de prevención: la implementación de controles internos es la más frecuente, con un 70%, la capacitación del personal en ética y prevención de fraudes, el 16.67%, el 10 % en monitoreo y seguimiento de transacciones financieras, y con un 3.33 % de auditorías internas regulares. La información señala un compromiso con la gestión de riesgos y la integridad operativa dentro del contexto de la encuesta.
Tipos de fraudes financieros: los sobornos y la corrupción sobresalen con un 53.33%. La malversación de fondos con un 40%. El fraude contable con el 6.67%. Los resultados muestran que la prevalencia del soborno y la corrupción afecta a las instituciones, destacando la necesidad de abordar estos problemas de manera efectiva (Figura 2).
Figura 2. Tipos de fraudes financieros.
Elaboración: Los autores.
Eficacia de medidas implementadas para prevenir fraudes financieros: la encuesta indica que el 66.67% de los contadores considera que las medidas implementadas para prevenir los fraudes son moderadamente eficaces, seguido por un 20% que las percibe como poco eficaces y un 13.33% muy eficaces. Estos resultados establecen una disposición a evaluar las acciones implementadas para lograr mejores resultados en la gestión.
Herramientas - papel tecnológico: los resultados revelan una preferencia destacada por el uso de herramientas tecnológicas, el 70% considera importante o fundamental el papel de la tecnología en sus instituciones. El 56.67% señala que el software de análisis de datos es importante o fundamental, seguido por el 56.67% que determina importante o fundamental a los sistemas de gestión financiera integrada (ERP). Además, el 26.67% valora como importante o fundamental las herramientas de monitoreo de transacciones. Lo que plantea una tendencia clara hacia la integración de la tecnología en las prácticas de gestión financiera, lo que puede indicar un reconocimiento de su importancia para mejorar la eficiencia y la precisión en los procesos financieros y de auditoría.
Cultura ética sólida: las instituciones analizadas poseen una cultura sólida de manera parcial con un 53.33%, el 36.67% de los encuestados marcaron que tienen una cultura sólida, y el 10% no cuentan con una cultura sólida. Lo que insinúa la necesidad de intervenciones para fortalecer una cultura organizacional más robusta y coherente.
Papel importante de prevención: el 50% de los contadores indican que la alta dirección juega un papel importante, el 16.67% señala que es el departamento de auditoría interna, el 3.33% es el personal financiero y contable. Sin embargo, el 30%, marca que todas las anteriores desempeñan un papel importante. Los resultados resaltan la necesidad de una coordinación efectiva entre los diversos niveles y funciones dentro de la empresa para lograr el éxito organizacional.
Denuncias - eficacia de las sanciones: la percepción de la eficacia de las sanciones en relación con las denuncias dentro de las instituciones muestra una variabilidad evidente. En cuanto a la investigación interna de las denuncias, el 30% considera muy efectiva, el 20% la ve moderadamente efectiva y el 50% la considera poco efectiva. Respecto al reporte de denuncias a las autoridades competentes, el 13.33% lo considera muy efectivo, el 26.67% lo ve moderadamente efectivo y el 60% lo considera poco efectivo. Además, el 20% afirma que ignorar o no tomar en serio las denuncias es poco efectivo, mientras que el 3.33% lo ve moderadamente efectivo. Estas percepciones nacen por la falta de consenso sobre la efectividad de las sanciones.
Medidas de prevención: con un 60% la mejora de políticas y procedimientos es decisivo para la prevención de problemas, el 30% destaca el fortalecimiento del departamento de auditoría interna como una medida preventiva. Solo el 10%, menciona el aumento de la vigilancia y monitoreo. La encuesta demuestra una cultura organizacional enfocada en la prevención y la gestión proactiva de riesgos para garantizar la continuidad y el éxito a largo plazo (Figura 3).
Figura 3. Medidas de prevención.
Elaboración: Los autores.
Nivel de aplicación de la auditoría: el 26.67% de los participantes se ubicaron en el nivel bajo, mientras que el 60% en el nivel medio, y el 13.33% señalaron no estar seguros sobre su nivel de aplicación. Los datos destacan la importancia de evaluar y mejorar la implementación de prácticas o medidas para garantizar la efectividad de la auditoría y alineación con los objetivos organizacionales.
Sistemas de control interno: los encuestados señalan que un 63.34% no tienen sistemas de control interno adecuados. Además, un 23.33% se muestra indeciso sobre si cuentan con sistemas adecuados, el 13.33%, afirma tener sistemas adecuados. Esto sugiere una percepción generalizada de insuficiencia o deficiencia en los sistemas actuales.
Importancia de la auditoría forense: el análisis muestra que el 6.67% de los encuestados considera la importancia de la auditoría forense en la detección de fraudes financieros como mínima, el 13.33% como moderada, el 70% como significativa y el 10% como esencial. Lo que indica una diversidad de perspectivas sobre la importancia del tema, la preponderancia de respuestas que lo consideran esencial, destaca su relevancia general para los encuestados.
Desafíos que enfrentan: la falta de recursos es el más común con un 53.33%. Con esto, la escasez de recursos puede estar limitando la capacidad para cumplir los objetivos. La falta de capacitación, con un 26.67%. Lo que expresa la importancia de invertir en el desarrollo y la formación del personal. Un 20% menciona la resistencia al cambio, lo que recomienda una necesidad de abordar las actitudes y percepciones que pueden obstaculizar la implementación exitosa de nuevas iniciativas o procesos.
Transparencia en la gestión financiera: los resultados de la encuesta muestran que la transparencia en la gestión financiera es percibida de manera variada. El 10% señala que la gestión financiera es muy transparente, mientras que el 50% la ve como transparente en cierta medida. Por otro lado, el 40% menciona como poco transparente. Con un número considerable de encuestados que indica menos transparente de lo deseable, lo que explica que existe una diversidad de opiniones sobre la transparencia en la gestión financiera.
Motivos para cometer fraudes: los datos revelan que el 73.34% de actos fraudulentos se atribuyen a oportunidad, la presión es otro motivo con un 23.33% y el 3.33% tiene justificación para cometer los fraudes financieros. Lo que sugiere que la racionalización de las acciones fraudulentas es menos común entre los encuestados. Esta información resalta la importancia de abordar tanto las oportunidades como las presiones como parte de las estrategias de prevención de fraudes dentro de las organizaciones (Figura 4).
Figura 4. Motivos para cometer fraudes.
Elaboración: Los autores.
Impacto económico y social de los fraudes: según la información de la encuesta, se observa una distribución variada donde el 70% consideran que el impacto económico y social de los fraudes es significativo, seguido por el 16.67% que lo cataloga como moderado. El 10% percibe el impacto como mínimo, y un 3.33% lo describe como catastrófico. La mayoría de las organizaciones han logrado manejar de una manera efectiva los impactos negativos, estos hallazgos dominan la relevancia y el impacto de las auditorías en el ámbito económico y social de las instituciones.
DISCUSIÓN
Los resultados del estudio realizado en los Gobiernos Autónomos Descentralizados del Ecuador con una muestra de 30 contadores, y el llevado a cabo en la empresa pública Ibaguereña de Acueducto y Alcantarillado (IBAL) de Colombia con una muestra de 15 funcionarios (Foreron Cupitra y Patiño Tovar, 2019), muestran una preocupación por la implementación efectiva de medidas de control interno y la prevención de fraudes. En el primer caso, se destaca la diversidad en la experiencia laboral de los contadores encuestados, así como la variedad en las metodologías y métodos aplicados en las auditorías, se identifican áreas susceptibles para el fraude y se proponen estrategias de prevención, como la implementación de controles internos y la capacitación del personal. En el segundo estudio se evidencia una discusión sobre la confianza en la aplicación de herramientas y estrategias de control interno, se destaca una amplia confianza en la generación de acciones correctivas y preventivas a partir de las mediciones realizadas y la toma de decisiones basadas en las auditorías realizadas.
En términos de desafíos y áreas de mejora, los dos casos señalan la falta de recursos humanos capacitados como un desafío común. Además, se identifican otros desafíos, como la cultura organizacional que tolera el fraude, la falta de tecnología adecuada y la resistencia al cambio. Estos hallazgos resaltan la importancia de abordar los aspectos técnicos, también los culturales y organizacionales en la gestión financiera y la prevención de fraudes. El análisis comparativo entre los resultados del estudio realizado en los Gobiernos Autónomos Descentralizados y el efectuado en instituciones públicas de la provincia de Santa Elena. Toro et al. (2021) determina similitudes y diferencias en cuanto a las motivaciones para cometer fraudes.
En relación con las motivaciones para cometer fraudes, estos estudios coinciden en señalar la ausencia de ética personal/profesional como un factor relevante. Además, los dos casos concuerdan que la necesidad económica motiva a los funcionarios a cometer actos ilícitos como la malversación de fondos. Los medios de detección y prevención de fraudes resaltan la importancia de la gestión activa de riesgo. Sin embargo, en el primer estudio se destacó la auditoría interna como el medio más frecuente para detectar delitos económicos, en el segundo estudio se mencionó la aplicación de la ley como un medio importante para la detección de fraudes. En cuanto a la evaluación de la efectividad de las medidas de prevención, los dos estudios muestran que se realizan evaluaciones periódicas, con diferentes intervalos de tiempo. En lo referente a la percepción sobre la importancia de la auditoría financiera y forense como herramientas de detección y prevención, estos estudios coinciden en destacar su relevancia.
Comparando los resultados obtenidos en dos estudios, uno en Gobiernos Autónomos Descentralizados del Ecuador y el efectuado en entidades públicas de Medellín se identifican similitudes y diferencias en la preocupación por la eficiencia en la gestión financiera y el cumplimiento normativo (Castellanos et al., 2022). En el primer caso, se destaca la presencia predominante de contadores, lo que refleja una alta importancia de las funciones contables y una concentración notable en los primeros años de carrera de los profesionales encuestados. Por otro lado, en las entidades públicas de Medellín, se realiza una evaluación detallada del modelo estándar de control interno, donde se identifican riesgos medios en varios elementos esenciales, como el ambiente de control, las actividades de control y la información y comunicación.
En cuanto a la detección y prevención de fraudes y corrupción, los dos estudios destacan la importancia de implementar medidas efectivas. En el caso uno, se observa una diversidad de percepciones sobre la efectividad de las medidas implementadas, así como una tendencia hacia la integración de tecnología en las prácticas de gestión financiera. Por otro lado, en las entidades públicas de Medellín, se evidencia una falta de énfasis en la detección de fraudes y corrupción, lo que sugiere la necesidad de capacitación en herramientas de auditoría forense y la implementación de controles preventivos. La cultura organizacional y el compromiso con el control interno, los estudios, resaltan la importancia de la participación de todos los niveles jerárquicos. En los Gobiernos Autónomos Descentralizados del Ecuador, se destaca la necesidad de promover una cultura de integridad y transparencia, mientras que, en el segundo estudio, se identifican observaciones relacionadas con la falta de enlaces designados y la ausencia de campañas educativas y pedagógicas en materia de transparencia administrativa.
Entre los resultados de la investigación realizada en los Gobiernos Autónomos Descentralizados del Ecuador y entidades de los Gobiernos de Perú se observan interesantes diferencias y similitudes en cuanto la detección, prevención del fraude y la corrupción en entidades gubernamentales (Ruelas et al., 2022). Este análisis muestra una preocupación por el fenómeno del fraude y la corrupción en el ámbito público. Tanto en Ecuador como en Perú, se destaca la importancia de implementar medidas adecuadas para prevenir y detectar estos actos ilícitos, dado su impacto negativo en la gestión financiera y la percepción de legitimidad de las instituciones gubernamentales (Díaz et al., 2022).
En cuanto al conocimiento y la importancia atribuida a la auditoría forense, estos estudios revelan una tendencia similar. En Ecuador, se encontró que la mayoría de los encuestados tienen conocimiento de la auditoría forense. En Perú, más del 50% de los funcionarios públicos indicaron que es muy importante llevar a cabo la auditoría forense para detectar el fraude y la corrupción en las entidades públicas. Esto requiere contar con mecanismos especializados para investigar y prevenir estos delitos. El gasto público y el perjuicio económico relacionado con actos de corrupción muestran divergencias entre los dos países. En estos dos casos se observa una alta susceptibilidad del departamento de adquisiciones y contrataciones.
CONCLUSIONES
Los datos revelan una serie de desafíos en la detección y prevención de fraudes, incluida la falta de recursos humanos capacitados, la resistencia al cambio y la percepción variada sobre la eficacia de las medidas implementadas. Estos desafíos destacan la complejidad multifacética de la lucha contra el fraude en los Gobiernos Autónomos Descentralizados. Además, la prevalencia de áreas susceptibles al fraude, como el departamento de adquisiciones y contrataciones públicas, lo que enfatiza en fortalecer los mecanismos de control y supervisión en estas áreas críticas. En conjunto, estos hallazgos indican la importancia de abordar los desafíos de manera integral, mediante la inversión en recursos humanos, la mejora de la cultura organizacional y la implementación de tecnologías adecuadas para fortalecer las capacidades de detección y prevención de fraudes en los Gobiernos Autónomos Descentralizados.
FINANCIAMIENTO
No monetario.
AGRADECIMIENTO
A la planta docente de la Maestría en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Católica de Cuenca.
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